Учет продажи материалов где право собственности на свтериалы переходит по факту отгрузки

Переход права собственности на товар при отгрузке

Если право собственности переходит в момент отгрузки покупателю, то проводки по реализации товарных ценностей в бухгалтерии продавца необходимо отразить в день отгрузки. Проводки при переходе права собственности в момент отгрузки: Дата операции Дебет Кредит Наименование операции День отгрузки 62 90/1 Отражена выручка от продажи товара День отгрузки 90/2 41 Списана себестоимость товаров, направленных на реализацию День отгрузки 90/2 44 Списаны расходы на продажу пропорционально отгруженным товарным ценностям День отгрузки 90/3 68/НДС Начислен НДС от стоимости товаров к уплате в бюджет (если продавец является плательщиком этого налога) День оплаты 51 62 Получена оплата от покупателя

Проводки по отгрузке до перехода права собственности

Дт Кт Описание операции Сумма Документ 01 выбытие ОС1 01 Списание стоимости основного средства 1200000 Акт передачи ОС-1 02 01 выбытие ОС Списание накопленной амортизации 700000 Акт передачи ОС-1 45 01 выбытие ОС Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности 500000 Акт о реализации

Популярное

Экологические платежи Декретный отпуск НДФЛ Выплаты персоналу Статистическая отчетность Статистическая отчетность Экологические платежи Экологические платежи Бухгалтерская отчетность Статистическая отчетность Транспортный налог | 10:05 13 января 2020 Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Страховые взносы ПФР Экологические платежи Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Договор с российским поставщиком

В этом случае право собственности на приобретенные МПЗ переходит, , :

1. договором предусмотрен самовывоз — на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.
2. доставка входит в обязанности поставщика — на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);

Товар считается предоставленным, когда к оговоренному сроку он готов к передаче в соответствующем месте (в частности, промаркирован или идентифицирован другим способом) и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче;

1. МПЗ доставляется перевозчиком (почтой) — на дату передачи МПЗ перевозчику или на почту;
2. покупатель получает МПЗ на основании товаросопроводительного документа продавца (например, складского свидетельства, коносамента) от третьего лица, у которого находится товар, — на дату передачи покупателю такого документа.

Учет продажи материалов где право собственности на свтериалы переходит по факту отгрузки

Инфо Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом. На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение.

Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде.

В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах.

И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС. В таком случае п. 3 ст. Вследствие этого возникает разница по времени между отгрузкой и поступлением.

Поставщик выписывает документы у себя по дате отгрузки, а организация-покупатель не может поставить его на счет 41 этой датой, так как товар фактически не получен. Право собственности на товар переходит к покупателю при отгрузке со склада поставщика. Услуги по доставке оплачивает покупатель.

Каков порядок принятия к бухгалтерскому учету и документального оформления поступления товара на склад в ситуации, если счет-фактура и накладная выписаны, например, 29.09.2016, а товар по железнодорожной накладной поступил 04.10.2016?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В момент перехода права собственности (в нашем случае — при отгрузке со склада поставщика) товар должен быть отражен в бухгалтерском учете покупателя независимо от того, где он фактически находится, поступил на склад или нет.

Внимание Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом. На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде.

В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах.

И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС. В таком случае п. 3 ст. Важно При этом поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов (п.

47 Методических указаний). В тех случаях, когда в интересах производства целесообразно направить МПЗ непосредственно в подразделение организации, минуя склад, то на основании п. 51 Методических указаний такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации.

Особенностью данной ситуации является то, что сочетание выделенных нами условий предполагает, что товары переходят в собственность покупателя еще до их фактической отгрузки. По условиям договора товары оплачиваются до их отгрузки покупателю (предварительная оплата), при этом с оплатой товаров они переходят в собственность покупателя, фактически продолжая находиться на складе продавца. В учете продавца получение денег от покупателя в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 должно отразиться как получение дохода от продажи товаров.

Составляется проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» на сумму фактически полученных денежных средств. Для обеспечения единообразия в аналитическом учете расчетов с покупателями данная операция может отражаться с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет.

Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.). Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина. Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г.

Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. В этом случае на сумму полученных от покупателя денежных средств составляются проводки по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Организация-покупатель, получив товары от продавца, на период с даты их получения до даты оплаты приобретает право владения товарами. Собственником она становится только после того, как продавцу будут перечислены деньги.

Для отражения ценностей, находящихся во владении организации, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен забалансовый счет 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.

НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации. Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст.

272 НК РФ. И хотя на основании п. 2 ст. 272 НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст.

254 НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения. А нет стоимости – нет и расходов. Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ту же сумму.

Товары, перешедшие в собственность покупателя, должны быть списаны с баланса организации-продавца записью по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» на стоимость проданных товаров по учетным ценам. Одновременно возникновение права владения на перешедшие в собственность продавца товары отражается записью по дебету забалансового счета 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.

У организации-покупателя факт перечисления денег продавцу будет совпадать с приобретением товаров в собственность.

ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке. И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.

1. Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Учет у продавца. Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере. При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.

В бухгалтерском учете согласно п. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Если же на момент получения ценностей без сопроводительных документов договорные отношения с контрагентом отсутствуют или от него получено имущество, не являющееся объектом существующего договора, то право собственности на поступившие ценности не принадлежит организации.

В этом случае она не может распоряжаться ими по своему усмотрению. Поступившие ценности должны быть отражены в учете по дебету забалансового счета 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.

Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности

При продаже материалов их стоимость, включаемую в расходы, определите исходя из фактических затрат на их приобретение или создание (подп.

2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Создаем новый документ, в котором указываем Контрагента, договор по которому мы передаем эти права и документ отгрузки этих товаров. Именно эти товары, из документа отгрузки и попадут в передачу прав собственности.

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками (п.

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

, так как у покупателя нет права собственности на товары (Дебет 002).

Момент перехода права собственности наступает после оплаты товара покупателем, что отражается списыванием с забалансового счета материалов проводкой Кредит 002.

Как учесть товары без перехода права собственности?

Внимание ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: — вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; — предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или названному им лицу в месте нахождения товара.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ), следовательно, на него распространяются правила, установленные гл.

30 ГК РФ. Словом, в договоре поставки может быть предусмотрено, что обязанность производителя передать продукцию (продажа которой осуществляется на условиях ее доставки покупателю) считается исполненной в момент вручения товара покупателю, а не перевозчику.

Это важное условие сделки, так как оно определяет момент перехода права собственности на продукцию от производителя к покупателю (п. 1 ст.

Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности

Из этой статьи Вы узнаете:Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).В соответствии со ст.

224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.В налоговом учете передача права собственности поименована в ст.

39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг.

А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.1.

Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.Учет у продавца.

Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца.

А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка.После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».Налог на прибыль.

Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется . Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п.

1, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 и ).Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика.

Со ссылкой на они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет.

Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.).Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г. Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара.

Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность.С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации.

Сделать это может как покупатель, так и продавец.НДС.Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.Однако предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров.

При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.Пример:ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара. В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи.

В сентябре: — Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.

— Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет. В октябре: — Дебет 51 Кредит 62 — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары; — Дебет 90 Кредит 62 — отражена выручка от реализации товаров; — Дебет 90 Кредит 45 — списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 90 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» — списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС. Учет у покупателя Бухгалтерский учет.

При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.Налог на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива.

Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него.

Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?В соответствии с п.1 ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе.В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст.

320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации.Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст.

По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу должны быть учтены для целей налогообложения.

А нет стоимости – нет и расходов.

В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.Продавец согласно выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый).

При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета? Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в и , кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг.

А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст. 218 ГК РФ).Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты.Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.Продавец

1. Доход в Н/У – (при условии контроля за товарами) — после перехода права собственности
2. Выручка в Б/У — после перехода права собственности
3. НДС — по дате отгрузки

Дата отгрузки Дата оплаты

1. Не вправе продать товар до момента получения права собственности
2. Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является
3. Расходы для Н/У — после перехода права собственности:
4. Вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар).

Покупатель2. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.Учет у продавца В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.

В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.

Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п.

1 , п. 1 ). При применении метода начисления согласно п. 3 налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику.

В случае применения кассового метода, руководствуясь п.

2 доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты.

НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст.

176 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров — по ст. Ф совпадают. Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст.

168 НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки.Учет у покупателя Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.

Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете.

Сделать это позволяют счет 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».

НДС. Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете.

Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета?

По нашему мнению – да. Согласно п. 1 вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.

Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.

Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26. 09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение.

Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются.

Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога.

Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13. 09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).

Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.Продавец

1. НДС – дата отгрузки (ст. 146 НК РФ, ст. 167 НК РФ)
2. Н/У метод начисления – расход и доход по дате отгрузки
3. Н/У кассовый метод – расход и доход по оплате
4. Доход и расход в Б/У – дата отгрузки

Дата отгрузки = передача перевозчику Дата получения товара

1. Вычет НДС — предъявленный продавцом при приобретении, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара)
2. Отражение в Б/У – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути)

Покупатель3.

Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом. На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение.

Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах. И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.В таком случае п.

3 содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке.Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи. Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру. Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28.

02. 2006 г. Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.

1. , руководитель Департамента аудита

Источник: Журнал «Горячая линия бухгалтера».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

ОСНО: НДС

Выручка от продажи материалов облагается НДС (подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. .Ситуация: как в учете организации на ОСНО отразить поступление и использование (списание) материалов, полученных в результате разборки образца продукции? Заказ на дальнейшее производство этой продукции аннулирован.При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов нужно включить стоимость материалов, полученных при демонтаже (разборке, ликвидации) выводимых из эксплуатации основных средств (п.

13 ст. 250 НК РФ). При этом перечень внереализационных доходов является открытым. Поэтому стоимость материалов (деталей), полученных при разборке имущества, не являющегося основным средством, по смыслу статьи 250 Налогового кодекса РФ также следует учесть в составе внереализационных доходов.Отразить такие доходы нужно в момент поступления материалов (деталей) на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Полученное в результате разборки имущество включите в состав доходов по рыночной стоимости, которую определите по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п.

5 ст. 274 НК РФ).При использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных от разборки образца готовой продукции, необходимо учитывать следующее.

В расходах при расчете налога на прибыль можно учесть стоимость имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом материалы, полученные при разборке имущества, не являющегося основным средством, под действие указанных норм не подпадают.

При получении таких материалов у организации отсутствуют расходы на приобретение имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями статьи 254 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при дальнейшем использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных при разборке образца продукции, учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 21 октября 2009 г.

№ 03-03-05/188 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.Совет: чтобы стоимость материалов, полученных при разборке образца готовой продукции, при их дальнейшей реализации (сдаче в металлолом) учесть при расчете налога на прибыль, .Оприходуйте материалы (детали), полученные в результате разборки, как (п. 20 ст. 250 НК РФ). Тогда при дальнейшей реализации таких материалов (деталей) стоимость, по которой они были оприходованы, можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (абз.

2 п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).Затраты, которые организация понесла при утилизации образца готовой продукции, также не учитываются при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В частности, они должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Затраты на утилизацию деталей, полученных от разборки образца готовой продукции, заказ на производство которой аннулирован, нельзя признать направленными на получение дохода. Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г.

№ 03-03-06/1/105).Сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету со стоимости деталей, которые организация впоследствии утилизирует (сдает в металлолом), нужно восстановить (подп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это объясняется тем, что детали используются в не облагаемых НДС операциях:

1. утилизации имущества по причинам, не связанным с реализацией (безвозмездной передачей) (ст. 39 и 146 НК РФ);

1. реализации на территории России лома и отходов черных и цветных металлов (подп.

   25 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 16 августа 2006 г. № 03-1-03/1562).

Поэтому суммы «входного» налога со стоимости материалов (деталей), полученных от разборки и в дальнейшем списанных в утиль (сданных в металлолом), нужно восстановить. Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18 марта 2011 г.

№ 03-07-11/61, от 1 сентября 2008 г. № 03-07-07/84, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г.

№ ШТ-6-03/899). Пример отражения реализации материалов в бухучете и при налогообложении ООО «Альфа» продает 100 пачек излишне закупленной бумаги формата А4. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 60 руб.

за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.). «Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Оценку материалов в бухучете она осуществляет по фактической себестоимости единицы запаса.

Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В городе, где зарегистрирована организация, розничная торговля на ЕНВД не переведена.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: Дебет 62 Кредит 91-1 – 9440 руб. – отражена реализация материалов; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1440 руб.

– начислен НДС; Дебет 91-2 Кредит 10 – 6000 руб.

(60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги; Дебет 91-9 Кредит 99 – 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги. При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел доходы в сумме 8000 руб.

(9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.

Право собственности позже отгрузки проводки

Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п.

18 ПБУ 10/99). Это будут:

1. фактическая себестоимость продукции;

Их отражайте по дебету счета 90-2. Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

1. Через собственные торговые подразделения (магазины, киоски).
2. Датой перехода права собственности на изготовленную продукцию считается дата ее передачи покупателю. При передаче готовой продукции составляется сопроводительная документация – расходная и товаротранспортная накладные, акты приема-передачи, которые и подтверждают смену права собственности.
3. На основании заключения договора поставки.

Пример операций по договору комиссии Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей. Проводки по отгрузке товара со склада комитента Дт Кт Описание операции Сумма Документ 45 41 Списана стоимость товаров 300000 Накладная ТОРГ-12 45 44 Стоимость товаров увеличена на издержки производства 15000 90. 2 45 Списана себестоимость товаров 315000 Отчет комиссионера Отгрузка без перехода права собственности Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.

После получения от покупателя оплаты товары списываются с баланса продавца. Для того, чтобы была возможность реализовать вышесказанное в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 бухгалтеру не следует забывать выполнить настройки в программы. Для чего в форме «Учетная политика» (Главное — Настройки — Учетная политика) следует перейти на вкладку «НДС» и установить флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» (рис.

1). Если флажок

«Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности»

установлен, то начисление НДС происходит в момент отгрузки товаров (при проведении документа «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности»), будет начислен НДС и сделана запись в книгу продаж (рис.

2). Как учесть товары без перехода права собственности? ИП не стоит торопиться с уплатой 1%-ных взносов за 2017 год Во-первых, потому что с этого года крайний срок уплаты таких взносов перенесен с 1 апреля на 1 июля.

Задача бухгалтерского учета при отгрузке товара – показать переход права собственности от продавца к покупателю. Именно в момент передачи товара, то есть его отгрузки, изменяется владелец.

Реализация так же, как покупка может производиться двумя методами:

• отгрузка товара следует за предоплатой, то есть сначала покупатель переводит деньги за товар, и только потом его забирает. При этом момент оплаты может наступить значительно раньше, чем сама отгрузка, из-за этого у поставщика возникает дебиторская задолженность.
• отгрузка товара выступает первым событием, а уже после нее производится оплата в течение срока, указанного в договоре;

Во втором случае производитель товара сможет погасить свою задолженность только передачей товара, в отличии от первого, где возникает, наоборот, кредиторская задолженность и погашать ее должен покупатель.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 90.02 43, 41 Отгружена готовая продукция или товар.

Размер себестоимости зависит от метода оценки выпуска Себестоимость готовых изделий Расходная накладная 62.01 90.01 Отражение выручки через продажную стоимость товара с учетом НДС Продажная стоимость товара с НДС Расходная накладная, счет 90.03 68.2 Объем НДС от отгрузки товара Размер НДС Расходная накладная, счет, Книга продаж 51 62.01 Отражение погашения долга за отгруженные товары Продажная стоимость товара Платежное поручение или выписка банка Как отражается отгрузка товара при предоплате покупателя Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 51 62.02 Отражение зачисления предоплаты за будущую отгрузку товара Сумма предоплаты Платежное поручение или выписка банка 76.АВ 68.02 Начисление НДС с суммы предоплаты Размер НДС Счет, Книга продаж, платежное поручение 90.2 43, 41 Проводка по отгрузке товара или продукции. Себестоимость вычисляется в зависимости от метода оценки выпуска продукции Себестоимость товара Расходная накладная 62.01 90.1 Отражение выручки через продажную стоимость товара с НДС Продажная стоимость готового товара с НДС Расходная накладная, счет 90.3 68.2 Начисление суммы НДС от объема отгруженного товара Размер НДС Расходная накладная, счет 62.02 62.01 Зачисление аванса в счет отгрузки Сумма предоплаты Бухгалтерская справка-счет 68.02 76.АВ Засчитывается сумма НДС с ранее проведенной предоплаты Размер НДС Счет, Книга продаж При отгрузке товара продавец должен предоставить покупателю полный пакет документов для корректного принятия ценностей. Версия конфигурации: 3.0.54.20 Дата публикации: 22.11.2017 Планом счетов бухгалтерского учета для отражения в учете полученных от продавца неоплаченных товаров, запрещенных к расходованию условиями договора до их оплаты, предназначен забалансовый счет 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

(см.

также письмо Минфина России от 24 августа 2007 г. № 07-05-06/218). После оплаты товара покупатель списывает стоимость продукции с забалансового счета и отражает его на балансовом счете 41 «Товары».

1. товары приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
2. товары приняты к учету;
3. имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

При этом глава 21 НК РФ не разъясняет, что понимается под принятием товаров к учету, хотя Минфин считает, что в данном случае законодатель имел в виду отражение их на балансе организации, то есть только после перехода права собственности на переданные товары компания может воспользоваться вычетом.

В то же время из НК РФ прямо это не вытекает. Кроме того, учет товаров на забалансовом счете является одной из составляющих частей ведения бухгалтерского учета, на что указывает план счетов. Следовательно, воспользоваться налоговым вычетом по НДС компания может уже после отражения продукции на забалансе.

ПРИМЕР На дату отгрузки товара покупателю.

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 – 80 000 рублей – отгружен товар покупателю; ДЕБЕТ 45-НДС (76-НДС) КРЕДИТ 68/НДС – 118 000 рублей – начислен НДС при отгрузке товара. На дату поступления платы за товар от покупателя. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 118 000 рублей – отражено поступление денежных средств в оплату товара; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 рублей – признана выручка от реализации товара; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45 – 80 000 рублей – списана себестоимость проданного товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 45-НДС (76-НДС) – 18 000 рублей – отражен начисленный НДС.

ДЕБЕТ 002 – 100 000 рублей – принят к учету товар, поступивший от поставщика; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 рублей – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком; ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19 – 18 000 рублей – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 000 рублей – произведена оплата поставщику; КРЕДИТ 002 – 100 000 рублей – списан с забалансового учета товар; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 100 000 рублей – товар принят на балансовый учет.

Профессиональная пресса для бухгалтера Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >> Практическая энциклопедия бухгалтера Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами.

В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

А так же Учет выручки от продажи товаров Д62.01 — К90.01.1, то есть учет выручки идет только в момент передачи прав на товар.

167 НК РФ о моменте определения налоговой базы – специальной. Если специальная норма противоречит общей, то применяется норма специальная. Поэтому в данном случае следует руководствоваться положениями пп.

1 п. 1 ст. 167 НК РФ и определять налоговую базу на момент отгрузки. При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. Это означает, что оформленная соответствующим образом передача товаров влечет для налогоплательщика обязанность начислить НДС, независимо от даты перехода права собственности на этот товар.

164 НК РФ Ссч = Цотп НДС = Цотп Цотп*(Ст/100),где Ссч— общая сумма счета, выставляемого покупателю, Цотп — отпускная цена товаров, работ и услуг, Ст — ставка НДС в процентах (10% или 20%). Сумма НДС, подлежащая уплате с выручки, зависит от того, был ли включен НДС в сумму счета покупателю.