Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

Какие предприятия и ИП относятся к сельскохозяйственным производителям

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с целью притока в аграрную и рыбоводческую отрасли нашей экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни уже существующих предприятий в этой отрасли. Она имеет еще одно известное название — единый сельскохозяйственный налог, сокращенно ЕСХН. Этому специальному режиму посвящена гл. 26.1 НК РФ. Ст. 346.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков определяет следующие категории:

1. сельскохозяйственные компании и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются непосредственным производством, переработкой и дальнейшей продажей сельскохозяйственных товаров и продукции;
2. предприятия, занятые в рыбных хозяйствах.

При этом выручка от продажи такой продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы выручки.

Для компаний, занятых рыбным промыслом, еще одним условием применения ЕСХН является численность наемной рабочей силы — не больше 300 человек.

В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:

1. животноводство;
2. растениеводство;
3. разведение рыб и других ресурсов водного пространства.
4. лесное хозяйство;
5. сельское хозяйство на земле;

Налогообложение в сельском хозяйстве

В рыночной экономике сельское хозяйство рассматривается как сектор, требующий расширенного государственного вмешательства. Рассмотрим особенности налогообложения в сельском хозяйстве, в т.ч. носящие льготный характер. Горобинская В.И., советник налоговой службы II ранга Нулевая ставка по налогу на прибыль Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих определенным критериям, п.

1.3 ст. 284 НК РФ установлена нулевая ставка по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией: — произведенной ими сельхозпродукции; — произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции. Гл. 25 НК РФ содержит отсылочную норму к гл. 26.1, где дано определение сельскохозяйственного производителя для целей налогообложения.

Сюда отнесены организации и индивидуальные предприниматели, не только производящие сельскохозяйственную продукцию, но и осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию. Доля таких операций в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) данных организаций и предпринимателей должна составлять не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Кроме того, для целей налогообложения сельхозпроизводителями считаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Законом о сельскохозяйственной кооперации.

Распоряжением Правительства РФ от 25.01.2017 г. № 79-р утвержден Перечень сельхозпродукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители.

Производство и переработка иных видов продукции с 01.01.2017 не дают организации статус такого товаропроизводителя.

Однако этот перечень не может распространяться на налоговые отношения по требованиям п.

1 ст. 11 НК РФ при уплате налога на прибыль и ЕСХН. В письме МФ РФ от 29.11.2016 г.

№ 03-03-06/1/70662 обращено внимание на организации и предпринимателей, которые осуществляют последующую промышленную переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе определяется исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья. Следовательно, у производителей сельхозпродукции, выступающих одновременно ее переработчиками, на расчет необходимой доли влияют показатели по деятельности, подразумевающей промышленную переработку, после которого продукция поступает к конечному потребителю. Операции по первичной переработке сельхозпродукции у этих плательщиков исключаются из расчета доли основной деятельности, дающей право воспользоваться нулевой налоговой ставкой.

Для применения нулевой ставки налога на прибыль обязательно вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции независимо от глубины ее переработки – письмо МФ РФ от 03.11.2016 г.

Для точного применения налоговых норм следует обращаться к постановлениям Правительства РФ, где указываются коды продовольственных товаров, реализация которых подпадает под налоговую ставку 10%. В льготном списке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908, нет следующих видов сельскохозяйственной продукции: — плодово-ягодная продукция — письмо МФ РФ от 21.12.2016 г.

№ 03-07-03/76774; — сушеный жом, не являющийся кормовой смесью – письмо ФНС России от 25.10.2016 г.

№ Есть и другие виды сельскохозяйственной продукции, налогообложение которых по 10%-ной ставке НДС под вопросом: например, семена сахарной свеклы.

В перечень эти семена внесены постановлением Правительства РФ от 17.12.2016 г. № 1377. Однако п. 2 ст.164 НК РФ, устанавливающий пониженную ставку 10%, содержит закрытый перечень случаев, в которых расчетная ставка применяется. При этом, поскольку налоговая ставка в соответствии с п.

1 ст. ст. 17 НК РФ является обязательным элементом налогообложения, а согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом, то применение ставки на основании постановления Правительства РФ представляется крайне сомнительным.

Следовательно, НДС может быть пересчитан налоговыми органами по ставке 18 % при реализации семян сахарной свеклы. Также при определении ставки НДС следует учитывать правовую позицию Пленума ВАС РФ в п. 20 постановления от 30.05.2014 г.

№ 33: применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Специальные налоговые режимы Одной из мер поддержки КФХ и предприятий АПК, является специальный налоговый режим, который предусматривает замену уплаты налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организаций и соответствующих налогов у индивидуальных предпринимателей уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период — п.

3 ст. 346.1 НК РФ. Налоговая ставка по ЕСХН для указанных налогоплательщиков составляет 6%.

Такие расходы можно учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течение определенного ею срока, но не менее семи лет (п. 4.1 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При покупке основного средства всю его стоимость сразу включают в расходы, как только актив вводят в эксплуатацию.

Расходы учитывают только по тем основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности (пп.

1 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). КФХ, предприятия и ИП агропромышленного комплекса вправе применять специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, который согласно ст.

346.11 НК РФ также предусматривает замену вышеуказанных видов налогов налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка установлена в размере 6% по ст.

346.20 НК РФ; в Ростовской области для объекта доходы в сельском хозяйстве по перечню — 0% , если доходы минус расходы — 10% [1]. ЕСХН можно совмещать с ЕНВД и ПСН (последняя только для ИП). Имущественные налоги, транспортный налог Поскольку наиболее ценным активом у сельскохозяйственных производителей является земля, при ее использовании владельцы платят земельный налог.

1 ст. 394 НК РФ. По налогу на имущество организаций предоставляется льгота на движимое имущество организации в п. 35 ст. 381 НК РФ — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: — реорганизации или ликвидации юридических лиц; — передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Хочется обратить внимание на необходимость отслеживания этой льготы с 01.01.2018 г.

в региональном законодательстве, т.к.

с этой даты такая льгота будет предоставляться (или не предоставляться) законом субъекта Федерации.

В общем случае плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых по законодательству зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ) не являются объектами обложения транспортным налогом.

Применение данной льготы разъяснено в письме МФ РФ от 19.01.2017 г.

№ 03-05-06-04/2135. Основной критерий ее обоснованности — соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя. Это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельхозпродукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельхозпродукции, в том числе рыбной, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Такое определение дано в Федеральном законе «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 г. № 193-фз. Еще одним условием применения налоговой преференции является использование каждого транспортного средства, зарегистрированного на сельскохозяйственного товаропроизводителя, по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу. При этом согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Горобинская В.И., бизнес-консультант компании «ПрофОбрТех», заместитель директора аудиторской компании, советник налоговой службы II ранга [1] Статья 11 Областного закона «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» от 10.05.2012 г.

№ 843-зс. Конкретные ставки УСНО определяются региональным законодательством по категориям плательщиков.

Материал предоставлен нашими партнерами, информационно-образовательным порталом «АГРАРУМ»

В 2019 году организации и предприниматели на ЕСХН будут обязаны платить НДС

Дата публикации: 11.09.2018 13:54 Плательщики единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Это изменение в налоговое законодательство внесено Федеральным законом от. Освобождение от уплаты НДС можно получить, выполнив ряд условий.

«б» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Поделиться:

Кто может быть плательщиком ЕСХН

Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст.

346.2. НК РФ. Ими могут быть только:

• Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
• Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.
• Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.

Учет доходов и расходов при ЕСХН

Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость основных средств, издержки на рекламу и т д.

Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Необходимо учитывать все доходы и расходы.

Организации должны заполнять регистры бухгалтерского учета, предприниматели — вести специальную , форма которой утверждена приказом Минфина России от 11.12.06 № 169н. Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда предприятие или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Кто относится к сельскохозяйственным производителям

Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей создана с целью привлечь в эту отрасль новых предпринимателей, а также для того, чтобы существующим предприятиям было проще работать.

Эту систему еще знают под названием «единый сельскохозяйственный налог» (ЕСХН). РФ предусматривает пользование упрощенной системой налогообложения такими лицами:

Выращивание агрикультур

1. коммерческие предприятия, которые зарегистрировались недавно (до 1 октября этого года) и процент их дохода в сфере сельского хозяйства достигает 70 пунктов
2. организации, которые занимаются сбытом продуктов производства сельскохозяйственных предприятий (их выручка в этой сфере деятельности должна быть не менее 70% от полной суммы)
3. предприятия не должны иметь более 300 сотрудников в штате
4. , сельские хозяйства и другие коммерческие организации, которые производят сельскохозяйственную продукцию

К производителям сельскохозяйственной продукции законодательство относит тех производителей, которые в своем заявлении в налоговую службу указали общий процент от реализации данной продукции на уровне семидесяти процентов от числа общего дохода.Также к этой категории относят потребительские сельскохозяйственные кооперативы, если за прошедший год (или тот год, который облагается налогами по льготной системе) часть производимой ими продукции в сельскохозяйственном секторе превысил 70%.Производителями сельскохозяйственной продукции также считают те хозяйства, которые занимаются выращиванием рыбы и прочей продукции, которую можно получить из водоемов. Но они должны отвечать следующим принципам:

1. за текущий или прошедший год от реализации продукции, которая была выращена в водной сфере, должен составлять 70% или больше от всего дохода предприятия
2. если же налогоплательщики занимаются выловом рыбы на собственных или арендованных судах в местах, где разрешена такая деятельность правительством

Также пользоваться льготами ЕСХН могут некоторые рыбные хозяйства, если они отвечают таким требованиям:

Разведение крупного рогатого скота

1. число работников на сельскохозяйственном предприятии, которое занимается выловом или выращиванием рыбы не должно превышать 300 человек (оформленных в штат – сезонные работники в эту цифру не входят)
2. если их доход от реализации продуктов изготовленных из рыбы составляет больше 70 процентов

Аграрные предприятия, которые были созданы ранее, но по какой-то причине прекратили свою деятельность.

Если они обновили , то на общих условиях могут снова пользоваться системой налогообложения для аграрных производителей.То же самое касается и сельскохозяйственных кооперативов и рыбных хозяйств. Чтобы обновить их систему налогообложения, нужно просто обратиться в ближайший филиал налоговой службы Российской Федерации.Пользоваться этой системой налогообложения могут также индивидуальные предприниматели.

Они могут платить налог по льготным условиям, если их доход от сельскохозяйственной продукции превысит более 70 процентов (расчет должен вестись за последний год работы).Использовать такой режим налогообложения не могут следующие лица:

1. государственные бюджетные организации
2. предприятия, которые изготавливают подакцизную продукцию
3. те организации, которые занимаются игорным бизнесом

Также законом четко регламентируется порядок определения сельскохозяйственной продукции.

Продукт может считаться таким, если:

1. является продуктом животноводства
2. он выращен из растения
3. была произведена методами сельского хозяйства
4. это рыбная продукция, которая была выращена в ставках и других водоемах

Как видно, не каждое предприятие может рассчитывать получить право на единый сельскохозяйственный налог.