Исправительная счет фактура на уменьшениекак отражается в книге покупок

Как отразить данные корректировочного счета-фактуры на уменьшение в декларации по НДС?

16 октября 2019Полная статистика будет доступна после того, как публикация наберет больше 100 просмотров.Ответ: Сумму НДС по уменьшению стоимости поставки продавец ставит к вычету по строке 120 разд. 3 декларации за тот налоговый период, в котором выполнены соответствующие условия.Покупатель обязан восстановить ранее заявленный вычет НДС в части корректировки стоимости поставки в строке 080 разд. 3 декларации за период, соответствующий наиболее ранней дате получения счета-фактуры или документа, подтверждающего уменьшение поставки.Обоснование: Выставление корректировочных счетов-фактур предусмотрено абз.

3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, согласно которому продавец выставляет корректировочный счет-фактуру при изменении по согласованию с покупателем стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) данных товаров (работ, услуг), имущественных прав.При проведении корректировки стоимости указанных в разных счетах-фактурах товаров (работ, услуг), имущественных прав по причине изменения их цены или уточнения их количества продавец может выставить единый корректировочный счет-фактуру (п.

5.2 ст. 169 НК РФ). В связи с изложенным выставление корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг), имущественных прав по факту документального оформления согласия сторон сделки по уменьшению стоимости поставки необходимо в случаях:- уменьшения цены, в частности, при предоставлении покупателю скидки, уменьшающей цену поставленных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или по результатам рассмотрения претензий покупателя по их качеству;- уменьшения количества (объемов) поставленных товаров (работ, услуг), имущественных прав, например, по причине возврата части товара, утилизации покупателем некачественного товара или выявления покупателем недопоставки поставленных товаров.Период применения вычета продавцом при уменьшении стоимости поставкиПри корректировке стоимости поставки в сторону уменьшения сумму НДС с возникающей разницы продавец вправе заявить к вычету (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом в данном случае вычет может быть заявлен в том налоговом периоде, в котором выставлен корректировочный счет-фактура, но в пределах трех лет со дня его составления (п.

п. 2, 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)). Примечательно, что при изменении стоимости поставки в сторону уменьшения продавец вправе применить вычет независимо от периода отгрузки товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116).В то же время в отношении срока применения вычета п.

4 ст. 172 НК РФ установлено особое условие, из которого следует, что вычеты на основании, в частности, корректировочного счета-фактуры, выставленного в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее года с момента возврата или отказа. При этом указанный срок отсчитывается с момента возврата или отказа от товаров, а не с момента расторжения договора (Письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2019 N Ф05-6303/2019 по делу N А40-189487/2018). Следовательно, правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется.

Необходимо учитывать, что установленный п. 4 ст. 172 НК РФ срок для вычета НДС применяется при возврате товаров или авансов или в случае отказа от товаров (работ, услуг) в результате изменения условий договора либо расторжения соответствующего договора, что подразумевает наличие в целях реализации права для применения такого вычета документального подтверждения изменения условий договора либо расторжения соответствующего договора.В отношении переноса вычетов на последующие налоговые периоды в пределах трех лет (а при возврате товаров — в пределах года) следует учесть, что положение п.

1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты могут быть заявлены в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), может быть распространено только на налоговые вычеты, предусмотренные п.

При корректировке стоимости поставки представление продавцом или покупателем уточненных деклараций за периоды отгрузки товаров (работ, услуг) нормами НК РФ не предусмотрено.Корректировочный счет-фактура в налоговой декларации продавцаКорректировочный счет-фактура, составленный на уменьшение стоимости поставки, подлежит отражению в книге покупок с кодом вида операции 18 (п. 12 Правил ведения книги покупок, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N В частности, в графу 15 книги покупок продавца переносятся данные о разнице между стоимостью поставки (с учетом НДС) до и после корректировки из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры, а в графе 16 отражается разница суммы НДС, принимаемая к вычету продавцом, из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры.

При этом в данном случае графы 7, 8 и 13 книги покупок не заполняются, поскольку при регистрации корректировочных счетов-фактур нет данных для отражения в этих графах соответственно о реквизитах документа, подтверждающего уплату налога, о дате принятия на учет товаров (работ, услуг) и о регистрационном номере таможенной декларации (пп. «к», «л» и «р» п. 6, п. 7 Правил ведения книги покупок).Данные такого корректировочного счета-фактуры продавцом переносятся из книги покупок в разд. 8 налоговой декларации по НДС в общеустановленном порядке.

Одновременно в строку 120 разд. 3 налоговой декларации вместе с другими вычетами, подлежащими отражению по данной строке, вносится принимаемая продавцом к вычету разница в сумме НДС, указанная в итоговой строке графы 16 книги покупок.Корректировочный счет-фактура в налоговой декларации покупателяПокупатель обязан восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения поставки, именно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя дата либо получения первичных документов на уменьшение стоимости, либо получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).В этих целях покупатель при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав должен зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операции 18 корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости поставки, если получен раньше выставленного продавцом корректировочного счета-фактуры.

Если покупателем ранее получен первичный документ на уменьшение поставки и зарегистрирован в книге продаж, то полученный позднее корректировочный счет-фактуру не следует отражать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)).Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости поставки должен быть зарегистрирован покупателем в книге продаж (п. п. 2, 7 Правил ведения книги продаж).

9 налоговой декларации по НДС в общем порядке.При корректировке стоимости поставок в сторону уменьшения покупатель обязан отразить в строке 080 разд.

3 декларации подлежащую восстановлению к уплате в бюджет ранее заявленную к вычету сумму НДС, указанную в графах 17, 17а и 18 книги продаж.Задать вопрос можно Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843С уважением к вашему бизнесу,Подписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Последствия корректировочного счета-фактуры в учете продавца и у покупателя: как проводить и какие применять счета?

Появление КСФ на уменьшение у продавца и покупателя влечет корректировку записей в бухучете: Контрагент Бухгалтерская проводка Пояснение Покупатель Дт 10 Кт 60 (сторно) Задолженность перед поставщиком откорректирована в сторону уменьшения Дт 19 Кт 60 (сторно) Уточнена сумма НДС (отражена разница в НДС по ПСФ и КСФ) Дт 19 Кт 68 Восстановлена ранее принятая к вычету сумма разницы по НДС Продавец Дт 62 Кт 90 / субсчет «Выручка» (сторно) Исправлен показатель выручки в связи с уменьшением стоимости реализации Дт 90 / субсчет «НДС» Кт 68 (сторно) НДС в сумме разницы между ПСФ и КСФ принят к вычету О нюансах применения сторнировочных записей читайте в статьях:

1. ;
2. .

Пример 05.08.2019 ООО «Тензор» приобрело партию продукции у ПАО «Резистор» на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 45 000,00 руб.). Спустя неделю договор между продавцом и покупателем был пересмотрен, и стоимость уже реализованной в адрес ООО «Тензор» партии продавец уменьшил до 256 500 руб.

(в том числе НДС = 42 750,00 руб.). 12.08.2019 ООО «Резистор» оформил КСФ в 2 экземплярах:

1. на основании 2-го экземпляра КСФ продавец откорректировал записи в книге покупок и произвел сторнировочные проводки в бухучете.
2. 1-й экземпляр выслало покупателю ООО «Тензор»;

Учетные записи (первоначальные и корректировочные) у продавца (ООО «Резистор») и покупателя (ООО «Тензор»): Первоначальные записи в учете у продавца (ООО «Резистор») у покупателя (ООО «Тензор») Операция Корреспонденция счетов Сумма, руб.

Операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Реализована партия продукции Дт 62 Кт 90 270 000,00 Оприходована партия продукции Дт 10 Кт 60 225 000,00 Начислен налог на добавленную стоимость Дт 90 Кт 68 45 000,00 Учтен входной НДС Дт 19 Кт 60 45 000,00 Корректировочные записи в учете у продавца (ООО «Резистор») у покупателя (ООО «Тензор») Операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Операция Корреспонденция счетов Сумма, руб.

Уменьшена сумма реализации Дт 62 Кт 90 (сторно) –13 500,00 (270 000– 256 500) Уменьшена стоимость полученной партии продукции Дт 10 Кт 60 (сторно) –13 500,00 Снижена задолженность по НДС Дт 90 Кт 68 (сторно) –2 250,00 (45 000,00 – 42 750,00) Скорректирована сумма входного НДС Дт 19 Кт 60 (сторно) –2 250,00

В каком квартале регистрируется исправленный счет-фактура у продавца

Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором был отражен первоначально выставленный с ошибками счет-фактура. При этом ошибочные данные аннулируются (первоначально выставленный счет-фактура регистрируется с отрицательными показателями). А далее записываются правильные показатели по данным исправленного счета-фактуры (, утв.

Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если квартал уже закрыт, то заполняется дополнительный лист к книге продаж. Если в результате исправления ошибки сумма НДС к уплате увеличилась, то продавцу придется доплатить налог, заплатить пени и сдать уточненную декларацию по НДС ().

Форма для исправления счета-фактуры

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной.

Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:

1. на аванс;
2. на реализацию;
3. на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье .

Уменьшение стоимости: действия покупателя

При уменьшении первоначальной стоимости покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Затем покупатель обязан зарегистрировать в книге продаж один из двух документов: либо корректировочный счет-фактуру, либо договор (соглашение и пр.) на изменение условий сделки. Регистрации подлежит тот документ, что получен ранее.

Соответственно, запись в книге продаж нужно сделать за тот период, в котором регистрируемый документ поступил к покупателю. После этого покупателю следует восстановить ранее принятый вычет в размере разницы между суммой налога до и после корректировки.

Корректировка за корректировкой

Корректировка стоимости товаров может осуществляться неоднократно.

При этом в каждой последующей корректировке продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, в который вносятся данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Прежде всего, нужно понимать, что корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — совершенно разные документы.

Корректировочный счет-фактура — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного документа изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:

1. как следствие, суммы НДС, исчисленной с поставки.
2. количества либо стоимости поставленных товаров;

Как правило, такие изменения связаны:

1. результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.
2. выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
3. с заключением между сторонами дополнительных соглашений на пересчет стоимости поставок;

Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке.

Исправленный счет-фактура составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном документе, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки.

При этом если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить , необходимости в составлении исправленного счета-фактуры и вовсе не появляется. Корректировочный счет-фактура составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137 (в ред.

постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981). Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению № 1137 в последней редакции.

Отметим, что и корректировочный счет-фактура может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), и, наоборот, к исправленному может выписываться корректировочный документ (если изменились условия сделки).

Пример 1

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб.

в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2021 г.

За 4 квартал 2021 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2021 г. увеличилась до 337 800 руб.

(в т. ч. НДС — 51 529 руб.). В феврале 2019 г.

после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

1. прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2021 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
2. разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).
3. новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2021 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС). «Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г.

заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

Учет изменения стоимости для целей НДС у покупателя

На основании соглашения покупатель отражает изменение показателей операции приобретения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Покупатель регистрирует полученный от продавца корректирующий счет-фактуру с помощью документа Корректировочный счет-фактура полученный. В шапке формы документа указывается (рис.

4):

1. в поле Договор — договор с продавцом;
2. в поле от — дата получения корректировочного счета-фактуры;
3. в поле Контрагент — продавец (ООО «Белая акация»);
4. в поле Счет-фактура — реквизиты документа Счет-фактура полученный, составленного на операцию поступления.

Рис.

4 Для присвоения документу номера его нужно записать. На закладке Реквизиты счета-фактуры указываются:

1. в полях Разница к доплате и В т.ч. НДС к доплате — разница в стоимости с НДС и сумма НДС к доплате всего (по всем позициям счета-фактуры, для которых соглашением сторон зафиксировано увеличение цены и/или количества).
2. в поле Корректировка номер — номер и дата корректировки стоимости;
3. в полях Разница к уменьшению и В т.ч. НДС к уменьшению — разница в стоимости с НДС и сумма НДС к уменьшению всего (по всем позициям счета-фактуры, для которых соглашением сторон зафиксировано уменьшение цены и/или количества);

Остальные поля заполняются автоматически по данным исходного счета-фактуры.

Если сторонами достигнуто соглашение об изменении стоимости в сторону уменьшения, то на закладке Восстановление НДС в колонках табличной части указывается:

1. сумма с НДС (23 600 руб.);
2. вид ценности (в рассматриваемом случае — «Товары»);
3. ставка НДС (18 %);
4. сумма НДС (3 600 руб.).

При проведении документа по данным на закладке Восстановление НДС формируются записи для Книги продаж за налоговый период, в котором производится корректировка стоимости (в рассматриваемом примере — IV квартал 2011 года). Результат представлен на рисунке 5. Рис. 5 Если сторонами достигнуто соглашение об изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения, то на закладке Вычет НДС в колонках табличной части указывается:

1. ставка НДС (18 %);
2. счет учета НДС (19.03).
3. вид ценности (в рассматриваемом примере — «Товары»);
4. сумма НДС (1 800 руб.);
5. сумма с НДС (11 800 руб.);

При проведении документа по данным на закладке Вычет НДС формируются записи для Книги покупок за налоговый период, в котором производится корректировка стоимости (в примере — 4 квартал 2011 года) на сумму 11 800 руб.

(в т. ч. НДС 1 800 руб.). Документ Корректировочный счет-фактура полученный регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур. Если одним документом Корректировочный счет-фактура полученный отражается уменьшение и увеличение стоимости, то такой счет-фактура попадает в журнал двумя строками — на сумму уменьшения со знаком «минус» (- 23 600 руб.), на сумму увеличения со знаком «плюс» (11 800 руб.).

От редакции: о поддержке других изменений по НДС, внесенных в Федеральным законом , в программе «1С:Бухгалтерия 8» читайте в номере 10 (октябрь) журнала «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 11. Темы: , , Рубрика: , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Объединение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ Поддерживаете ли вы объединение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

Да, это упростит отчетность по НДФЛ.

Корректировочный счет-фактура в 1С у продавца

Возьмем тот же самый Пример 1, только покажем его отражение у продавца. У нас есть первичный документ и СФ на реализацию. Внесем в него изменения. Уменьшим цену реализации, остальные суммы пересчитываются автоматически.

После проведения смотрим проводки. Зарегистрируем корректировочный счет-фактуру.

Далее для отражения в регламентированной отчетности корректировки следует сформировать записи книги покупок. Кнопка «Заполнить документ» автоматически их формирует, данные из примера отображаются на вкладке, посвященной уменьшению стоимости реализации. Теперь можно увидеть данные в книге покупок.

Следующий вариант корректировки – продавец увеличил стоимость.