Договор цессии проводки в бюджетной организации

Цессия в бухгалтерском учете

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации.

Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр. Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.).

Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

1. Сумма и содержание обязательств.
2. Цена сделки.
3. Сроки погашения.
4. Причина возникновения права требования долга.
5. Реквизиты прежнего договора.
6. Другие существенные условия.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров.

Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно.

Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Договор цессии — проводки у цессионария

Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы. К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп.

8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).Продолжение примераДоговор цессии — проводки у цессионария:

Проводки бухгалтерские по договору уступки права требования

1. переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
2. способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
3. наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;

Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п.

Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента: Операция Дебет Кредит Передано обязательство по договору цессии 76 91-1 Списано продаваемое обязательство 91-2 62, 66, 67 Получена оплата от цессионария 51 76 В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п.

1 .

Реализация новым кредитором права требования долга

Дальнейшую реализацию права требования долга налогоплательщиком — новым кредитором Налоговый кодекс рассматривает как реализацию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Указанный пункт содержит правила определения дохода (выручки) от реализации финансовых услуг, а также в случае прекращения соответствующего обязательства, то есть в случае если новым кредитором получена от должника соответствующая сумма.

Бухгалтерские проводки по учету переуступки долга

Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:

1. У цедента в качестве реализации имущества.
2. По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.
3. По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.

Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу.

Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.

Право требования получено как предоплата

Аналогичные проблемы возникают и в следующей ситуации.

Организация перечислила предоплату за товар поставщику, а впоследствии, например, в связи с тем что контрагент не выполняет обязательства по поставке, заключила договор цессии с другим юридическим лицом, в котором уступила ему право требования к поставщику.

В договоре цессии была указана цена большая, чем размер предоплаты. Облагается ли НДС эта операция, и если облагается, то как рассчитывается налоговая база – со всей суммы, полученной от цессионария, или с суммы разницы? Однозначного ответа на этот вопрос также нет.

Можно считать, что объект налогообложения – вся сумма, полученная от цессионария, так как происходит реализация имущественного права, а определение НДС с разницы в данном случае Налоговым кодексом РФ не установлено.

Можно считать и по-другому. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п.6 ст.3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п.7 ст.3 НК РФ).

В связи с неопределенностью законодательства можно лишь посоветовать налогоплательщикам в настоящее время избегать заключения подобных договоров, так как неизвестно, какую позицию в этом вопросе займут арбитражные суды.

Следует обратить внимание еще на один существенный момент.

Предположим, цессионарий получил право требования и передал его в качестве оплаты за приобретенные им товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Может ли он включить в налоговые вычеты суммы НДС по товарам, полученным в счет погашения требования, приобретенного по договору цессии, если стоимость поставленных товаров полностью погашает дебиторскую задолженность по первоначальному договору, но оплата по договору цессии не произведена? Пример 11. Организация-цессионарий в мае приобрела право требования долга, оцениваемого в 354 тыс.

руб., за 250 тыс. руб. Должник по требованию цессионария в счет оплаты своей задолженности в июле поставил товары на сумму 354 тыс. руб., в том числе без НДС – 300 тыс.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретаемым организацией-цессионарием на основании договора уступки права требования, включаются в налоговые вычеты после погашения своей задолженности первоначальному кредитору (цеденту). В связи с изложенным организация может включить в налоговые вычеты суммы НДС по товарам, полученным в счет погашения требования, приобретенного по договору цессии, только в части оплаты цеденту по договору уступки права требования.

То есть применяется такой же порядок, который предусмотрен при расчете векселями. Учет у цессионария будет следующий.

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 – 250 тыс.

руб. – приобретено право требования долга. Д-т сч. 41 К-т сч. 60 – 300 тыс.

руб. – получены товары на сумму без НДС; Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 54 тыс. руб. – учтен НДС в стоимости товаров; Д-т сч.

60 К-т сч. 91 – 354 тыс. руб. – отражен доход от погашения долга; Д-т сч.

91 К-т сч. 58 – 250 тыс. руб. – списаны финансовые вложения; Д-т сч. 91 К-т сч. 68 – 15,9 тыс. руб.

– начислен НДС с суммы реализации финансовых услуг (354 тыс.

руб. – 250 тыс. руб.) : 118% х 18%); Д-т сч.

91 К-т сч. 99 – 88,1 тыс. руб. – выявлен финансовый результат – прибыль (354 тыс.

руб. – 250 тыс. руб. – 15,9 тыс. руб.). Сентябрь Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 250 тыс. руб. – произведена оплата цеденту; Д-т сч.

68 К-т сч. 19 – 38,1 тыс. руб. – принят к вычету НДС, рассчитанный исходя из суммы оплаты цеденту (250 тыс. руб. : 118% х 18%); Д-т сч. 91 К-т сч.

19 – 15,9 тыс. руб. – оставшаяся сумма НДС к вычету не принимается, а относится за счет собственных средств цессионария (54 тыс. руб. – 38,1 тыс. руб.). М.Володина Ведущий эксперт “БП” Поделиться:

Учет госпошлины

Госпошлину включают в расходы как в бухгалтерском, так и налоговом учете, поэтому проводки проводят через затратные счета.

Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную задолженность в составе финансовых вложений.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н

«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

стоимость приобретенной задолженности организация учитывает на счете 58 «Финансовые вложения». Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Федерального закона.

Статья: Договор уступки права требования долга: налоговый и бюджетный учет в учреждениях образования (Начало) (Максимова Л.) («Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, n 8)

Первая редакция ст. 146 НК РФ не относила к числу объектов обложения НДС операции по передаче имущественных прав: содержащиеся в п.

1 этой статьи общие положения о включении операций по реализации товаров в число операций, облагаемых НДС, не могли применяться к имущественным правам. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

внес в указанную статью изменения, включившие в число объектов налогообложения операции по передаче имущественных прав, причем действие этих изменений было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.Однако, как показывает практика, бюджетные учреждения не сторонники отстаивать свои права в судебных органах, поэтому предлагаю рассмотреть правила обложения НДС операций по уступке права требования. Итак, вернемся к ст. 155 НК РФ.

В новой редакции статья добавлена положениями об определении налоговой базы при передаче имущественных прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ), а также при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ). В остальном ст.

155 НК РФ, как и прежде, посвящена определению налоговой базы по НДС: а) при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, которые подлежат обложению НДС: — первоначальным кредитором (п. 1 ст. 155 НК РФ); — новым кредитором (п.

2 ст. 155 НК РФ); б) при уступке денежного требования, вытекающего из иных договоров (п. 4 ст. 155 НК РФ).Налогообложение первоначального кредитораКак указывалось, п. 1 ст. 155 НК РФ посвящен определению налоговой базы для исчисления НДС цедентом — первоначальным кредитором, в случае если уступается денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.

Из этого пункта следует, что налоговая база определяется по операциям реализации товаров, работ, услуг согласно договору, права по которому уступаются. Однако в соответствии с Федеральным законом N 119-ФЗ с 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определяется всеми налогоплательщиками «по отгрузке».

Таким образом, если уступается дебиторская задолженность, образовавшаяся в 2006 г., НДС с нее уже начислен.

Это же относится и к уступке денежного требования по дебиторской задолженности ранних периодов (до 2006 г.), если учреждение определяло налоговую базу «по отгрузке».

Отсюда следует, что указанный пункт будет актуальным только при уступке денежного требования по дебиторской задолженности прошлых периодов, до 2006 г., и только для учреждений, применявших учетную политику в данные периоды в отношении определения момента налоговой базы «по оплате». В этом случае действуют положения п. 4 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, в соответствии с которыми оплатой товаров работ, услуг признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Это означает, что если учетной политикой цедента было закреплено, что моментом определения налоговой базы до 2006 г.

является день оплаты отгруженных товаров в день подписания договора уступки, он обязан начислить НДС к уплате. При этом не имеет значения, получены ли деньги от цессионария по договору уступки требования.

Налоговая база определяется в общеустановленном порядке, предусмотренном ст.

154 НК РФ. Здесь не лишним будет напомнить, что в соответствии с Законом N 119-ФЗ нужно было провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Итак, если цедент уступает задолженность, по которой НДС не уплачен в бюджет, он определяет налоговую базу исходя из стоимости реализованных товаров, работ, услуг без включения в них НДС.

То есть для цедента налоговая база определяется в соответствии с суммой дебиторской задолженности, а не суммой, которую он получит от нового кредитора — цессионария (п. 1 ст. 155 НК РФ). Но это только в том случае, если сумма, полученная в оплату за право требования дебиторской задолженности, будет меньше дебиторской задолженности.

Ответ на него однозначный: налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп.

2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Говоря об определении налоговой базы по НДС первоначальным кредитором, было бы непростительно умолчать о том, что в отношении первоначальной уступки требования существует риск двойного налогообложения. Закон N 119-ФЗ внес изменения также в ст.

153 НК РФ, которые коснулись передачи имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Не исключено, что налоговые органы, оперируя указанным пунктом, будут настаивать на необходимости исчисления НДС с операций по первичной уступке, считая налоговой базой всю выручку от передачи права требования. Формально такая уплата не приведет к двойному налогообложению, поскольку налог будет уплачиваться с разных объектов: сначала с операции по реализации товаров (работ, услуг), а потом с операции по передаче имущественного права.

Но фактически это будет означать, что налогоплательщик — первоначальный кредитор — по уступке требования вынужден дважды уплатить налог с одних и тех же сумм. Хотя, по мнению автора, подобная логика не соответствует ст. 153 НК РФ. Ведь в силу п. 1 ст.

53 НК РФ должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных гл.

21 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования, в свою очередь, установлены ст.

155 НК РФ, и в ней не содержится положений, определяющих налоговую базу при первичной уступке. В то же время ст. 153 НК РФ нельзя рассматривать как порядок определения налоговой базы при уступке права требования: ее нормы регулируют лишь порядок определения выручки в тех случаях, когда ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы.Налогообложение у нового кредитораТеперь перейдем к определению налоговой базы по НДС новым кредитором — цессионарием.

Пункт 2 ст. 155 НК РФ рассматривает определение налоговой базы новым кредитором в случае прекращения соответствующего обязательства (исполнения должником требования) и в случае последующей уступки требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.

В обоих случаях новый кредитор обязан начислить НДС с разницы между полученным доходом и расходом на приобретение требования.Уступка требования, вытекающего из договора, операции по которому не облагаются НДСПункт 4 ст. 155 НК РФ обязывает исчислять налоговую базу при уступке любого требования, в том числе и вытекающего из договора, операции по которому не облагаются НДС.

Налоговая база в этом случае также определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей переуступке, над расходами на приобретение указанного требования. Закон N 119-ФЗ устранил неопределенность в применении налоговых вычетов по операциям уступки денежного требования.

Камнем преткновения при заключении договора уступки требования был вопрос возмещения НДС. Формально принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении имущественных прав, до 2006 г. было нельзя. Налоговый кодекс устанавливал лишь право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, и ничего не говорил о НДС, уплаченном при приобретении имущественных прав.

Благодаря изменениям, внесенным в ст. ст. 171, 172 НК РФ, налоговые вычеты можно применять и по операциям с имущественными правами.(Окончание см. «Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 9)Л.Максимова Главный редактор журнала «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» Подписано в печать 25.07.2006 Читайте также 10 января в 20:43 10 января в 19:10 10 января в 18:05 10 января в 16:36 10 января в 15:49 10 января в 14:30 9 января в 15:28 9 января в 14:40 9 января в 13:56 9 января в 13:09 Популярные документы 2020 Январь Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс 14567111213141516171819202122232425262728293031

1. ©
2. , 2005-2020

Договор цессии – бухгалтерские проводки

Отражение в бухгалтерском учете приобретения прав участника долевого строительства В бухгалтерском учете участнику долевого строительства (дольщику) необходимо сделать следующие записи: Дебет счета 58 (76), субсчет «Права участника долевого строительства» Кредит счета 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» — на дату регистрации договора участия в долевом строительстве получено право на объект долевого строительства; Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

ООО «Лес» отгрузил о ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб . Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

Внимание Дебет ППП КИВФ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит ППП КИВФ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 18 000 руб. — начислен НДС с суммы превышения полученного дохода над расходами на приобретение дебиторской задолженности; Дебет ППП КИВФ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит ППП КИВФ 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» — 28 320 руб.

((354 000 руб. Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий).

При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат.

382 ГК), а погашение долга производится новой организации.

Может ли бюджетная организация цессировать обязательства по договору

Итак.

Предысторей написание этого поста стала моя беседа с Н. С., которая трудилась и к сожалению трудится в одном из подразделений Роспотребнадзора в ЯНАО. В свое время также имел несчастье там работать.

Сия дама (обладательница красного диплома между прочим) полагала, что бюджетное учреждение не может уступить свои права по договору цессии.

Свои доводы она обосновать не могла, вот от слова никак. То ли потому, что разговор состояла в 3 часа ночи, то ли не хватило знаний.На сей счет мной было проделано небольшое исследование и на имя руководства сей организации была направлена служебная записка, которую увы не прочитал никто. А я таки решил поделиться своими доводами с уважаемойй публикой.

Из соображений корректности я не буду приводить текст служебной записки полностьюДля начала я бы хотел бы осветить теоретические аспекты института цессии в российском гражданском праве. В учебнике под авторством Суханова «Российское гражданское право» том 2, 2011 года издания (стр. 61) цессия определена как передача права в силу заключенной между прежним кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием) сделки либо на основании иных предусмотренных непосредственно законом юридических фактов, приводящую к замене кредитора в обязательстве.Передача прав на основании сделки в ГК именуется уступкой требования.

Сделка, лежащая в основе цессии, имеет своим предметом принадлежащее кредитору право требования.Она может быть, как возмездной, так и безвозмездной, и соответственно односторонней или двусторонней, консенсуальной либо реальной и т.д.Сама же цессия представляет собой обязательство (правоотношение), возникшее из этой сделки и нередко отождествляемое со своим исполнением.В российском праве принцип разделения обязательственных и распорядительных сделок при уступке права требования впервые был закреплен еще в Информационном письме № 120, а в последствие в ходе реформирования положений ГК РФ в п.1 ст.

398.1 ГК РФ.Таким образом, в российском праве уже не вызывает вопросов двухкомпонентная конструкция уступки права требования (цессии), состоящая из договора об уступке требования (п. 1 ст. 398.1 ГК РФ) и распорядительной сделки цессии ( ГК РФ).Первый компонент определяет взаимные права и обязанности, включая порядок оплаты, передачи удостоверяющих требование документов, ответственности и т.п. В свою очередь, второй компонент — сделка цессии является самостоятельным волеизъявлением, непосредственно направленным на передачу требования.При этом, такое волеизъявление может быть оформлено в момент заключения обязательственного договора (то есть договора с Филиалом) путем включения в текст соглашения об уступке либо заключения договора цессии с третьим лицом.Довольно распространенной моделью оформления распорядительной сделки цессии является постановка перехода права требования под условие.

В данном случае, применение по аналогии правил ГК РФ об условных сделках позволяет цеденту и цессионарию отсрочить и «отделить» распорядительный акт от обязательственного соглашения.При этом под отлагательное условие (например, под условие о внесении платы, условие об истечении определенного срока) ставится не весь договор в целом, а только самостоятельная сделка цессии.

Правомерность такого оформления распорядительного волеизъявления была подтверждена в практике ВАС РФ в Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 № 16283/09 по делу № А34-571/2009.№ 16283/09 по делу № А34-571/2009.Анализируя нормы ГК РФ можно прийти к выводу, что существует только одно абсолютное препятствие для совершения перехода обязательственного права в результате уступки – противоречие закону. Поскольку законодательные запреты уступки, как правило, допускаются в интересах третьих лиц (должника или иных субъектов), то цессия нарушающая такой запрет будет ничтожной сделкой (п.

2, ст 168 ГК РФ).Если цессия не запрещена законом, а необходимо лишь получить согласие должника ( ГК РФ), то при отсутствии такого согласия уступка в силу ст. 1731 ГК РФ будет оспоримой, что может повлечь ее признание в суде недействительной, если будет доказано, что цессионарий знал или должен был знать о необходимости получения согласия должника либо о его отсутствии.Если уступка запрещена законом или обусловлена согласием должника, то эти ограничения должны действовать и при обращении взыскания на соответствующее право по требованиям третьих лиц.Этот вывод справедлив, если исходить из того, что обращение взыскания влечет переход права не в силу закона, а силу сделки по отчуждению права, совершаемой от имени кредитора уполномоченными органами. Соответственно, если бы, например, право было бы тесно связано с личностью кредитора и не могло бы быть уступлено третьим лицам без согласия должника, вряд ли такое отчуждение права во всех случаях возможно при обращении на него взыскания.

В то же время очень многое зависит от цели введения такого запрета, так и от баланса договорных возможностей сторон.Если исходить из принципов телеологического (толкование с помощью установления целей принятия нормативно-правового акта) толкования, следует что цель данной правовой нормы состояла в ограничении распоряжения правом по произвольному усмотрению кредитора, а так же интерес должника в сохранении кредитора уступает интересам третьих лиц, имеющих притязания к кредитору и желающих реализовать их путем обращения на имущественные права кредитора, то такое обращения взыскания допустимо и без согласия должника.При анализе положения ГК РФ можно, например, прийти к выводу, что законодательный запрет уступки права требования (цессии) возможен только в результате проведения торгов, не может ограничивать возможность обращения взыскания на такое право.В ГК РФ содержится законодательный запрет для бюджетного учреждения, каковым являетсяХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ без согласия собственника распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.Однако данный запрет никаким образом не касается заключения договоров подряда на оказание возмездных услуг, равно как и заключение договоров цессии.В отношении остального имущества, находящимся у бюджетного учреждения на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.Более в ГК РФ не содержится никаких законодательных запретов на совершение бюджетными учреждениями сделок такого рода.Далее я бы хотел проанализировать необходимость закрепления в условиях договора запрета цессии, если контрагентом в договоре выступает юридическое лицо частного права.Ситуационный анализ договора возмездного оказания услуг, содержащего разрешение на передачу права требования третьим лицам (цессии)Ситуцаия №1 — Филиал Федерального Бюджетного Учреждения Здравоохранения

«ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ заключил договор с ООО «Х»

на возмездное оказание услуг и в тексте договора содержится разрешение ООО «Х» заключить договор цессии, а для Филиала такая возможность запрещена условиями договора.С учетом вышеизложенного, без детального анализа сложившейся ситуации можно сделать вывод, что ООО «Х» свободно может передать третьему лицу свое право требования по договору цессии. Данное обстоятельство может повлечь для Филиала негативное последствие в виде возникновения долговых обязательств перед третьими лицам, что может послужить причиной привлечения Филиала в судебный процесс в качестве ответчика либо истца, а так же возможность обращения взыскания на имущество Филиала.Ситуция №2 — Филиал Федерального Бюджетного Учреждения Здравоохранения ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ заключил договор с ООО «Х» на возмездное оказание услуг и в тексте договора содержится разрешение для Филиала заключить договор цессии.Данный вопрос является более сложным и дискуссионным, чем вопрос, описанный в ситуации №1 в силу того, что Филиал является бюджетным учреждением.

К такому выводу я пришел по следующим основаниям.На возможность заключения договора цессии бюджетным учреждением по гражданско-правовому договору, например по договору подряда существует несколько точек зрения:Точка зрения №1Описание ситуации — Бюджетное учреждение выполнило работы для Фирмы 1.

Фирма 1 не исполнила свои обязательства по оплате выполненных учреждением работ, в результате чего у учреждения на счете 205 31 образовалась дебиторская задолженность. В свою очередь, в учете Фирмы 1 числится дебиторская задолженность — ей должна Фирма 2.На сумму задолженности Фирмы 1 перед бюджетным учреждением (3 315 000 руб.) был заключен договор цессии, по которому бюджетному учреждению (цессионарию) передается право требования к Фирме 2 (должник). Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить договор уступки прав?Уступка права требования (цессия) представляет собой перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки.

Уступка права требования долга регулируется ГК РФ. Согласно ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). В силу ГК РФ цена сделки устанавливается соглашением сторон.

В силу ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.В коммерческих организациях дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, учитывается в составе финансовых вложений ( ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентирован от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкцией, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — N 157н), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — N 174н).Ни N 157н, ни N 174н не предусматривают учет таких финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.Поэтому учреждению желательно определить подробный порядок организации бухгалтерского учета в подобной ситуации в рамках учетной политики и при необходимости согласовать его с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя ( Инструкции N 174н).Исходя из экономического смысла рассматриваемой операции в данном случае целесообразно учитывать приобретенную дебиторскую задолженность на отдельном аналитическом счете 0 204 53 000 «Прочие финансовые активы»*(1), если цена сделки по договору цессии установлена в размере, превышающим задолженность должника. Если цена сделки установлена в размере задолженности должника, по нашему мнению, для отражения в учете такой операции может применяться счет 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»*(2).В рассматриваемой выше ситуации бюджетное учреждение и Фирма 1 заключили между собой договор цессии (уступки требования), в соответствии с которым Фирма 1 передала право требовать долг со своего должника (Фирмы 2) бюджетному учреждению в размере задолженности Фирмы 1 перед учреждением.При заключении договора цессии в рассматриваемом случае у цессионария (бюджетного учреждения) возникают следующие права:- право требовать погашения задолженности у должника;- обязательство оплатить цеденту сумму, причитающуюся ему за уступку права требования.То есть в учете бюджетного учреждения в результате заключения договора цессии возникли одновременно кредиторская и дебиторская задолженности, которые между собой взаимосвязи не имеют.Иными словами, право цессионария требовать погашения задолженности должником никак не влияет на обязанность цессионария уплатить цеденту причитающуюся ему сумму.В то же время с учетом ГК РФ по этим двум обязательствам становится возможным зачет встречного однородного требования.Действующее законодательство не устанавливает запрета на прекращение обязательств бюджетного учреждения зачетом.

В то же время положения N 157н и N 174н не содержат конкретных указаний на корреспонденции, которые могут применяться субъектами учета при прекращении обязательств зачетом. Определив применяемую корреспонденцию в данном случае, ее также следует согласовать с соответствующим органом ( Инструкции N 174н).Рекомендации Минфина России по отражению в учете операций прекращения учреждением встречного требования зачетом содержатся в письмах от 30.10.2012 N 02-06-10/4554, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788.То есть в соответствии с данной точкой зрения у бюджетного учреждения есть возможность передать свое право требования путем заключения договора цессии с третьим лицом, что не является нарушением законодательства РФ. Единственный минус, по моему субъективному мнению состоит в том что в данной ситуации возникают дополнительные трудности по бухгалтерскому учету таких операций.Точка зрения №2В соответствии со ГК РФ муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений — гражданами и юридическими лицами.

К указанным субъектам применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.От имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять права и обязанности органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов ( ГК РФ).Согласно БК РФ отношения, возникающие в процессе осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым БК РФ.В БК РФ установлено право органов государственной власти и органов местного самоуправления на самостоятельное определение направления расходования бюджетов в соответствии с БК РФ. и БК РФ содержат исчерпывающие перечни форм расходов бюджетов и форм долговых обязательств муниципальных образований.

В силу п. 3 последней из названных норм долговые обязательства муниципального образования могут существовать в форме: кредитных соглашений и договоров, заключенных муниципальным образованием; займов муниципального образования, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг от имени муниципального образования; договоров о предоставлении муниципальных гарантий, договоров поручительства муниципального образования по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами; долговых обязательств юридических лиц, переоформленных в муниципальный долг на основе правовых актов органов местного самоуправления.Органы местного самоуправления не принимали правовых актов о переоформлении долговых обязательств должника в муниципальный долг. Под другие виды разрешенных законом форм расходов бюджета условие сделки об оплате коммерческой организации уступленного ею права требования не подпадает.БК РФ не предусматривает такой формы расходования бюджетных средств, как оплата за счет средств бюджета муниципального образования приобретенного у коммерческой организации права требования по договору цессии.Этот договор не направлен на обеспечение задач, отнесенных законом к сфере ведения местного самоуправления, противоречит интересам населения муниципального образования и влечет причинение вреда экономическим интересам муниципального образования.Таким образом, принятое на себя муниципальным образованием по спорному договору обязательство влечет несанкционированное расходование бюджетных средств, что противоречит требованиям бюджетного законодательства.В соответствии со ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна. В силу ГК РФ ничтожная сделка недействительна независимо от признания ее таковой судом.

Учитывая, что ГК РФ не исключает возможность предъявления исков о признании недействительной ничтожной сделки, спор должен быть разрешен судом в общем порядке по заявлению любого заинтересованного лица.Как указано в п. 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г.

N 6/8

«О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ»

, поскольку ГК РФ не исключает возможность предъявления исков о признании недействительной ничтожной сделки, споры по таким требованиям подлежат разрешению судом в общем порядке по заявлению любого заинтересованного лица. При этом следует учитывать, что такие требования могут быть предъявлены в суд в сроки, установленные ГК РФ.В связи с тем что ничтожная сделка не порождает юридических последствий, она может быть признана недействительной лишь с момента ее совершения.Таким образом, заключение администрацией муниципального образования договора уступки права требования с коммерческой организацией, по которому коммерческая организация уступает муниципальному образованию право требования с бюджетного учреждения задолженности за потребленную энергию, не является правомерным, поскольку влечет несанкционированное расходование бюджетных средств.Анализ ситуации имевшей место при взыскании задолженности по договору №ХХХХХХХХХ от 03.07.2015 г.

между ООО хххххххххххх» и ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в ххххххххххххххххххххххх»Между ООО УК «ХХХХХХХХХ» и ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии ххххххххххххххххххххх» был заключен гражданско-правовой договор № ЗХХХХХХХХХ от 03.07.2015 г. По состоянию на июнь 2016 года дебиторская задолженность ООО хххххххххххххххх составляла 188283 рубля86 копеек.07.07.2016 г.от имени ООО УК ххххххххххх в адрес ФФБУЗ «ххххххххххх» письмо № 2237 от 07.07.2016 г. с просьбой заключить договор цессии с ООООО, для того чтобы погасить задолженность ООО УК «ХХХХХХХХХХ».

В случае заключения данного договора должником ФФБУЗ

«Центр гигиены и эпидемиологии в хххххххххххххххххххх»

стал бы ЕРИЦ, а то время как ООО УК ххххххххххххххххххххххх не имел бы никакой задолженности.Мотивом направления подобного письма со слов директора ООО хххххххххххххххх И.Н Казакова был тот факт, что население не платит хххххххххххххххххххх» за оказанные услуги, в то время как в адрес ХХХХХХ такие платежи будут происходить.Мной данная ситуация была проанализирована и был сделал вывод, что написание данного письма в адрес в ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в хххххххххххххххххххххх» является ни чем иным, как попыткой ООО ххххххххххххх» уйти от ответственности попросту избавившись от долга путем заключения договора цессии. Так как в тот момент в отношении ООО было возбуждено дело о банкротстве.На основании этого я дал рекомендацию главному врачу ФФБУЗ

«Центр гигиены и эпидемиологии в хххххххххххххххххххх»

ххххххххххххх отказаться от заключения такого договора и обратиться в арбитражный суд ЯНАО с заявлением о выдаче судебного приказа.ХХХХХХХ года Арбитражный суд ЯНАО вынес судебный приказ (дело ххххххххххххххххххх) о взыскании с ООО ххххххххххххххххх задолженности в размере ХХХХХ рубля ХХ копеек а так же государственной пошлины в размере ХХХХ.О ходе исполнения данного судебного приказа мне ничего неизвестно, так как я в тот момент уже не работал в ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в ЯНАО хххххххххххххххххххххххх»ВыводыНа основании вышеизложенного можно сделать вывод, что вопрос о возможности заключения договора цессии бюджетным учреждением по гражданско-правовому договору является достаточно дискуссионным и требует детального изучения специальной литературы, судебной практики арбитражных судов, а так же специализированных нормативно-правовых актов, что в рамках настоящей служебной записки мне не представляется возможным, поскольку она будет иметь значительный объем.В связи с вышеизложенным мной было принято решение сохранить в тексте договора полный запрет на уступки права требования как со стороны филиала, так и со стороны контрагентов – юридических лиц частного права, во избежание возникновения возможных конфликтов в будущем.

А так же обязать заказчика выплатить штраф, если он попытается обойти данное ограничение.Кроме того, я считаю необходимым обратить внимание на следующее обстоятельство.В соответствии с письмом Минфина России от 11 марта 2015 г.

№ 02-02-08/12916 правоотношения возникающие между заказчиком (бюджетным учреждением) и исполнителем (юридическим лицом частного права) регулируются не только гражданским, но и бюджетным законодательством, а также законодательством о контрактной системе. В связи с чем, специалистами Минфина России сделал вывод, что цессия по государственным (муниципальным) контрактам не допускается.Так же в данном письме не содержится никакого запрета на заключение договора цессии по возмездным гражданско-правовым договорам со стороны бюджетного учреждения.

Проводки по договору цессии у должника

Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника? Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.

Приведем пример. Организация А приобрела у организации Б товары: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б» Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.

На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60: Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С» Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.

Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии: Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Как оформить уступку права требования долга в бухучёте?

При проведении уступки важно верно отобразить бухгалтерские проводки. Вносятся они в бухучёт. В том случае, если затраты на покупку права требования меньше, нежели непокрытые обязательства, то приобретение будет являться, для цессионария, денежным вложением.

В учёте его требуется отобразить на счёте 58 под названием «Вложения».Как отразить счёт 58 в дебетовом учёте?

Для этого также существуют определённые проводки.