territoriya-pravamsk.ru
  • Карта сайта
  • Контакты

Бухгалтерский учет переданных образцов продукции наиспытание в цсм


Бухгалтерский учет переданных образцов продукции наиспытание в цсм

Оглавление:

  • Структура трат на сертификацию
  • Учет образцов, подлежащих продаже
  • Учет затрат на сертификацию
  • Налог на прибыль
  • СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара
  • Оформляем получение образцов
    • Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те, в свою очередь, знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ритейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам «смотрин» решают, стоит ли заключать с поставщиком договор
  • ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный
  • Товары Передача Образцов Покупателю

Структура трат на сертификацию


Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

  1. Мероприятия по предотвращению дефектов.
  2. Контроль качества.
  3. Устранение обнаруженных дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию.

Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44.

Расходы включают в себя следующие составляющие:

  1. Проверка состояния производства и его сертификация.
  2. Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
  3. Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
  4. Проверки, выполняемые в ходе контроля.
  5. Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
  6. Рассмотрение заявки.
  7. Образцы, нужные для проведения испытаний.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Учет образцов, подлежащих продаже

Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов.

В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств.

Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41.

Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».

Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01.

Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость.

Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.

Учет затрат на сертификацию

Леонид Иоффе, аудиторСертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст.

2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.Обязательное подтверждение соответствияОбязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст.

23 закона № 184-ФЗ). Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.Декларирование соответствия может осуществляться путем:

  1. принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
  2. принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов.

Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом.При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:

  1. предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.
  2. включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);

Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.Декларация о соответствии содержит:

  1. наименование и местонахождение заявителя;
  2. указание на схему декларирования соответствия;
  3. наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
  4. сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
  5. информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
  6. наименование и местонахождение изготовителя;
  7. срок действия декларации о соответствии;
  8. иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.
  9. заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;

Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней.Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем.

Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его. Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ (п.

3 ст. 23 закона № 184-ФЗ). Срок их действия определяется соответствующими техническими регламентами.Исследования (испытания) и измерения продукции при осуществлении обязательной сертификации проводятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 (в ред. от 17.12.05 № 775). До февраля 2004 года обязательной сертификации подлежали также некоторые виды работ и услуг.

Их перечень приводился в том же постановлении № 1013. К таковым были отнесены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, услуги розничной торговли и общественного питания. Однако постановлением Правительства от 10.02.04 № 72 данный перечень признан утратившим силу.При ввозе на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании.

Полученные за пределами РФ документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны на территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 30 закона 184-ФЗ).Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов.
30 закона 184-ФЗ).Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов.

Письмом ФТС России от 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. от 29.12.05) доведен список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию РФ. Добровольное подтверждение соответствияДобровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.Объекты, сертифицированные в системе добровольной сертификации, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Порядок применения такого знака соответствия устанавливается правилами соответствующей системы добровольной сертификации.Применение знака соответствия национальному стандарту осуществляется заявителем на добровольной основе любым удобным для заявителя способом в порядке, установленном национальным органом по стандартизации.Рядом постановлений Госстандарта России утверждены нормативные документы в части проведения сертификации:

  1. Правила по проведению сертификации в Российской Федерации — постановлением от 10.05. 2000 № 26;
  2. Правила по сертификации «Оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг» — постановлением от 23.08.99 № 44.
  3. Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации — постановлением от 21.09.94 № 15;

Бухгалтерский учет затратВ бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.

5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации.

Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок.

Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв.

приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете.

В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:Дебет 97 Кредит 60- учтены расходы на получение сертификата соответствия;Дебет 19 Кредит 60- выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;Дебет 97 Кредит 43- списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;Дебет 20 Кредит 97- отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц. Пример 1 Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры.

11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб.

1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае: Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51- 7670 руб. — перечислена предоплата за осуществление сертификации;Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43 — 13 660 руб.

— перечислена предоплата за осуществление сертификации;Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43 — 13 660 руб. – переданы образцы для проведения сертификации.В июне:Дебет 97 Кредит 60- 6500 руб.

(7670 — 1170) — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;Дебет 19 Кредит 60- 1170 руб. – выделен НДС по расходам на сертификацию;Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»- 13 660 руб.

— списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»- 7670 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 1170 руб.

— принят к вычету НДС.С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:Дебет 20 Кредит 97- 840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.) : 2 года : 12 мес.

х 1 мес.) — отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.___________________________Конец примераНередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример 2 С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей.

Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме — 1584 руб.С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:Дебет 20 Кредит 97- 760 руб.

(18 240 руб. : 2 года : 12 мес.

х 1 мес.) – учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.В этот период в расходах учтено 13 680 руб.

Рекомендуем прочесть:  Как правильно отвечать коллекторам

(760 руб./мес. х (2 мес. + 12 мес. + 4 мес.)), где 2, 12 и 4 – количество месяцев в 2004-2006 годах, в которых осуществлялся учет затрат по сертификации. После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма – 4560 руб.

(18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:Дебет 91-2 Кредит 97- 4560 руб. – отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).___________________Конец примера При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов.

Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п.
Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС.

И упомянутого выше случая в нем нет.Как видим, возникает спорная ситуация.

И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные.

При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.Следование же рекомендациям работников налоговых органов обязывает организацию совершить дополнительные действия.Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) – восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;Дебет 91-2 Кредит 19- 396 руб. – учтена восстановленная сумма НДС.___________________________________Конец примера Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию.

Данное происходит при импорте товаров.Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для их ввоза на территорию РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.В этом случае в бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв.

приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Они формируют фактическую себестоимость товаров, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету.Пример 3 В мае 2006 года организация приобретает у иностранной фирмы партию товаров для реализации их на территории РФ.

Контрактная стоимость товаров — 350 000 руб., таможенная пошлина — 35 000 руб., таможенный сбор — 350 руб., НДС — 69 300 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.

Для получения сертификата организация заключила договор со специальным органом по сертификации Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 7080 руб. в том числе НДС — 1080 руб. Для её проведения представлены образцы ввозимых товаров на сумму 3500 руб.В бухгалтерском учете организации оприходование ввозимых на территорию РФ товаров отражается следующим образом:Дебет 60 Кредит 52 — 350 000 руб. — перечислены денежные средства за ввозимые товары;Дебет 76 Кредит 51 — 35 000 руб.

— уплачена таможенная пошлина;Дебет 76 Кредит 51 — 350 руб. — уплачен таможенный сбор;Дебет 76 Кредит 51 — 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;Дебет 60 Кредит 51 — 7080 руб.

— перечислены денежные средства по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров;Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» Кредит 41- 3500 руб. — переданы товары органу сертификации для проведения испытаний;Дебет 41 Кредит 60 — 350 000 руб. — учтена контрактная стоимость товаров;Дебет 41 Кредит 76 — 35 000 руб.

— сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввозимых товаров;Дебет 41 Кредит 76 — 350 руб.

— включена в стоимость товаров сумма уплаченных таможенных сборов;Дебет 41 Кредит 60 — 6000 руб. — затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввозимых товаров;Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» — 3500 руб.

— списана стоимость товаров, переданных органу сертификации для проведения испытаний;Дебет 19 Кредит 60 — 1080 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная органом за услуги по проведению сертификации;Дебет 19 Кредит 76 — 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 70 380 руб.

(69 300 + 1080) — принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу и органу по проведению сертификации.Себестоимость партии ввозимых на территорию РФ товаров составит 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 — 3500).______________________________________Конец примера Торговые организации могут осуществлять добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров и после их принятия к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.Пример 4 Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в апреле 2006 года приобрела товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 212 400 руб.

в том числе НДС — 32 400 руб. В мае она решила получить сертификат соответствия на товар.

За услуги органу, проводящему сертификацию, перечислено 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.В бухгалтерском учете при отражении данных операций производятся следующие записи.В апреле:Дебет 60 Кредит 51- 212 400 руб. — перечислены денежные средства в оплату товаров;Дебет 41 Кредит 60- 180 000 руб.

— оприходованы товары;Дебет 19 Кредит 60- 32 400 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 32 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.В мае:Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51- 5900 руб. — перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;Дебет 97 Кредит 60- 5000 руб.

— перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;Дебет 97 Кредит 60- 5000 руб. — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;Дебет 19 Кредит 60- 900 руб.

— выделена сумма НДС с услуг по сертификации;Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»- 5900 руб. — зачтен авансовый платеж;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 900 руб.

— предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.Затраты на сертификацию, учтенные на счете 97, списываются на расходы на продажу по мере реализации товаров этой партии: Дебет 44 Кредит 97- учтены расходы по сертификации данной партии товаров.__________________________Конец примера Налоговый учет расходовВ налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв.

приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п.

2 раздела 5.4. рекомендаций).

Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ — 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете.

В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст.

320 НК РФ).Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв.

приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах.

Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4-7 ПБУ 18/02): Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 1094,40 руб.

(4560 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство. Если же учитывать и восстановленную сумму НДС, то величина постоянного налогового обязательства достигнет 1189,44 руб. (1094,40 руб. + 95,04 руб. (396 руб.

х 24%)). Материал предоставлен журналом . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Получение тестовых образцов в целях заключения договоров на приобретение в дальнейшем такого имущества не является каким-либо из случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Поэтому для целей налогообложения безопаснее отразить рыночную стоимость образцов в составе внереализационных доходов — на дату их получения (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). При передаче образцов для проведения испытаний в состав материальных расходов включается их стоимость в размере ранее признанного внереализационного дохода (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 1.

Сертифицируем партию товара

Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 «Товары» (или же на счет 20 «Основное производство»).

Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 «Издержки обращения».

Оформляем получение образцов

Чаще всего поставщики передают торговым организациям образцы товара в собственность. Иногда такие изделия предоставляются бесплатно, и в накладной указана нулевая цена.

В этом случае в бухучете образцы нужно отразить по рыночной стоимости.

Проводка будет следующей: ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездно полученные активы» – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного товара. В налоговом учете необходимо сформировать внереализационный доход в размере рыночной цены.

Таково требование подпункта 8 статьи 250 НК РФ. Оно в равной мере распространяется и на тех, кто применяет общую систему, и на упрощенщиков.

Если в приходных документах указана отличная от нуля стоимость, то проводки будут аналогичны тем, что создаются в случае поступления любого другого товара: ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60 – отражена покупная стоимость товара; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен «входной» .
Если в приходных документах указана отличная от нуля стоимость, то проводки будут аналогичны тем, что создаются в случае поступления любого другого товара: ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60 – отражена покупная стоимость товара; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен «входной» .

Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям.

Те, в свою очередь, знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ритейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам «смотрин» решают, стоит ли заключать с поставщиком договор

24.02.2014Автор: Кокурина М.А. Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, «раздаривая» образцы своим контрагентам?

На эти вопросы мы сейчас и ответим.

«Образцовые» налоги и бухучет Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно.

Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой — безопаснее. ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный По мнению налоговых органов, «дарение» образцов — это безвозмездная передача, поэтому: — все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль ; — со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС .

А «входной» НДС по ним можно заявить к вычету. В бухучете надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Списана на расходы стоимость переданных образцов 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» 41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция» Начислен НДС со стоимости переданных образцов 90 «Продажи», субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» ВАРИАНТ 2.

Более выгодный, зато небезопасный Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия .

Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде.

Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы : — такая передача не носит безвозмездного характера, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление . А вы, хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду — увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта; — по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов . А передача образцов как раз и преследует такую цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, «входной» НДС можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки. Содержание операции Дт Кт Списана на расходы стоимость переданных образцов 44 «Расходы на продажу» 41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция» «Образцовый» документооборот При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.

ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть: программа повышения лояльности клиентов; маркетинговая политика; отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания. В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах. Образцы поставляются за счет Компании.

ШАГ 2. Отгрузите образцы: по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно; по универсальному передаточному документу (УПД).

Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача» . Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, № 22, с. 13 Безвозмездно? Лучше почти даром Если вы не хотите спорить с налоговиками по «образцовым» расходам, передайте свои образцы за символическую плату.

Конечно, если получатель на это пойдет.

Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится: — отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу; — отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов; — выставить счет-фактуру.

То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.

Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации) , в котором прописано, что: — право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него; — оплачивать образцы не надо; — по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру, акт, заключение), содержащий выводы: о возможности применения у него вашей продукции или товаров; о причинах, по которым они ему не подошли. С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации — право собственности на образцы к контрагенту не переходит .

Счет-фактуру можно не выставлять. Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

*** В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать «образцовые» расходы как расходы на рекламу.

Только помните, что: — в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации ; — значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от 13.08.2013 № 15АП-9919/2013 подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ ст. 252, подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ Постановление 9 ААС от 02.10.2012 № 09АП-24314/2012-АК ч.

1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-03-06/2/154 п.

19 приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197 ст. 421 ГК РФ подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ п. 4 ст.

264 НК РФ Подписка Разместить:

ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный

Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия, .

Выпуская на рынок новый товар, важно бить точно в цель, то есть предложить покупателю то, что ему понравится.

Тут без опросов и раздачи образцов не обойтись Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы:

  1. такая передача не носит безвозмездный характер, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление; . А вы хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду — увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта;
  2. по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов. А передача образцов как раз и преследует такую цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, входной НДС можно заявить к вычету. В бухучете надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Списана на расходы стоимость переданных образцов 44 «Расходы на продажу» 41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция»

Товары Передача Образцов Покупателю

Учет Товаров Учет Материалов Основные Средства Налог на Прибыль Налоговые Новости .

. Товары – передача образцов Получение товара с отсрочкой

Чтобы продвинуть новую продукцию, поставщики товаров порой бесплатно передают образцы своих товаров контрагентам:

  1. в розничные магазины;
  2. производителям.
  3. оптовикам;

Те знакомятся с образцами, ценами на них и решают, стоит ли заключать с поставщиком договор поставки на данный вид товаров.

Как поступить в таких случаях с налогами и какие документы оформить, передавая бесплатно образцы товаров контрагентам? 1. Безопасно, но не выгодно В данном случае возникает безвозмездная передача товара, поэтому: — все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль; — со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС. — входной НДС по товарам можно заявить к вычету.

Проводки: Содержание операции Дт Кт Списана на расходы стоимость переданных образцов 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» 41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция» Начислен НДС со стоимости переданных образцов 90 «Продажи», субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2. Выгодно, но небезопасно

Вы можете учесть такие затраты как прочие расходы на рекламу, маркетинг. При проверке Вам могут помочь такие аргументы: 1) такая передача не носит безвозмездного характера, хотя Вы и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду и увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки и расширения рынков сбыта; 2) при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов.

Передача образцов как раз и преследует данную цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров не возникает, расходы обоснованы, «входной» НДС можно заявить к вычету. Проводки: Содержание операции Дт Кт Списана на расходы стоимость переданных образцов товаров 44 «Расходы на продажу» 41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» (43 «Готовая продукция») Если Вы передаете образцы в рекламных целях (например, контрагент должен раздать образцы или пробники вашей продукции розничным покупателям), то нужно помнить, что: — в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации; — для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

. . 3. Передача за небольшую плату, но с Убытком

Можно передать образцы за символическую плату, если контрагент будет с этим согласен. Тогда это будет обычная реализация и Вам будет нужно: — отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу; — отразить выручку от продажи и расходы; — выставить счет-фактуру.

Реализация пройдет с убытком. 4. Заключение соглашений с контрагентом

Вы можете заключить с контрагентом соглашение о тестировании, испытании, апробации, в котором прописано, что: 1) право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для тестирования и испытания для установления возможности их продаж; 2) оплачивать образцы товаров не надо; По результатам «испытаний и тестов» контрагент должен будет предоставить вам документ (акт, заключение), содержащий выводы: — о возможности применения или продажи вашей продукции или товаров; — о причинах, по которым они ему не подошли.

С таким соглашением у Вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС, поскольку нет реализации — право собственности на образцы к контрагенту не переходит и счет-фактуру можно не выставлять.

Вы можете учесть затраты на сертификацию товара в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете стоимость сертификации включается в первоначальную стоимость товара: Содержание операции Дт Кт Отражена стоимость работ по сертификации, испытанию 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена оплата работ по сертификации, испытанию 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» Однако в этом случае налоговые органы могут признать такую операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию, испытанию, апробации вашей продукции и начислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

Документы

1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:

  1. программа повышения лояльности клиентов;
  2. отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.
  3. маркетинговая политика;

В документах можно прописать следующее: «В целях получения экономической выгоды, получения большей прибыли и стимулирования сбыта новых образцов товаров, ООО «Калина» передает контрагентам образцы новой продукции (товаров) для ознакомления с качеством, покупательским спросом, выявлением конкурентоспособности при данных ценах на вид продукции (товара).

Образцы продукции (товаров) предоставляются контрагентам за счет ООО «Калина».

2. При отгрузке образцов составляются документы:

  • по накладной, составленной по унифицированной форме ТОРГ-12;
  • по накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);
  • по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно.
  • по универсальному передаточному документу (УПД).

при начислении НДС в счет — фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача».

Поиск
Популярное:
  • Нужно ли разрешение на приобретение пневматического пистолетаНужно ли разрешение на приобретение пневматического пистолета
  • Какие документы нужны для субсидии на коммунальные услугиКакие документы нужны для субсидии на коммунальные услуги
  • Распоряжение на подписание атов о выполненых работРаспоряжение на подписание атов о выполненых работ
  • Как можно сделать гостевое приглашение гражданину россииКак можно сделать гостевое приглашение гражданину россии
  • Как получить внж в россии лицу без гражданстваКак получить внж в россии лицу без гражданства
  • Заявление о повышении заработной платы на подчиненногоЗаявление о повышении заработной платы на подчиненного
  • Бизнес план мастер на часБизнес план мастер на час
  • Штраф неисполнение решения суда неимущественного характераШтраф неисполнение решения суда неимущественного характера
Консультация юриста
Информация

Карта сайта

Контакты

  • Карта сайта
  • Контакты
territoriya-pravamsk.ru © 2021